进一步加强基建工程全过程审计，为新校区建设保驾护航（唐芬）

摘要：

近年来，随着国家对高等教育投入的不断增加，高校基本建设投资不断增长，建设经费使用是否合法、合理以及使用效益性也越来越受到国家、社会的密切关注，审计作为独立的第三方对保障经费使用的合法、合理，提高资金使用效益方面起到的作用日益增强。

目前，我校正在进行学校有史以来最大规模的基本建设项目——新校区建设，新校区建设前期工作现已基本结束，即将进入全面建设施工阶段，新校区一期工程规划建设80多万平米，投入资金巨大，这些资金使用情况受到全校师生员工乃至全社会的广泛关注，为保障建设资金使用的合法性、合理性，提高资金使用的效益性，新校区建设全过程审计工作将肩负重大使命。为保障新校区全过程审计工作顺利高校开展，审计人员将我校建设工程审计的发展情况及全过程审计的开展情况做了全面梳理和总结，并根据以往全过程审计过程中的薄弱环节制定加强改进的措施，对存在争议环节进行调整，完善全过程审计实施体系。

关键词：基建工程全过程审计新校区建设

一、我校建设工程审计工作发展历程综述

我校自1998年开始开展工程审计，据不完全按统计，十余年来共为学校节约资金7600多万元。工程审计开展最初多为事后结算审计，自2002年开始对当年所有竣工的基建工程实施结算审计，竣工结算审计覆盖率达100%。为提高资金使用安全，审计关口逐步前移至事前、事中，2004年，我国建设工程项目实施工程量清单计价后，我校工程审计节点前移，开始对基建工程招标量单进行抽审，为工程造价的控制提供有力保障。随着学校建设资金的不断增加，工程审计工作量不断加大，为提高审计工作效率，保证审计质量，2005年开始，部分基建工程结算审计开始委托有资质的工程造价咨询公司。

在工程审计实施过程中，审计人员不断研究审计如何在降低工程建设成本、提高投资效益、完善建设工程管理等方面发挥作用，通过自身探索并向兄弟院校学习、交流经验，2007年，我校体育馆工程和26楼工程开始尝试实施全过程审计，审计处委托有全过程审计经验的造价咨询公司，在工程款项支付、材料设备价格认定、变更签证价款过程审核、竣工结算等重点环节展开审计，工程造价得到有效控制。同年12月，教育部下发《关于加强和规范建设工程项目全过程审计的意见》，为加强和规范全过程审计的实施提供了制度依据。2009年，我校高科技楼（即：1895创意大厦）工程开工，审计处贯彻落实教育部文件，继续对该工程实施全过程审计，并对之前全过程审计实施方式加以调整，引入新的造价咨询公司加强中介机构间的竞争，在审计介入之前即制定审计实施方案，规定审计的具体内容和流程，加强了全过程审计的可操作性。2010年下半年在对已完成的全过程审计项目经验总结的基础上，结合我校工程管理实际情况，制定《天津大学建设工程项目全过程审计实施办法（试行）》，经过与相关部门的充分沟通并经校党委常委会通过，于2011年上半年正式出台，该办法对全过程审计相关单位职责、审计的主要内容和程序、审计范围等做了明确规定，为全过程审计工作的实施提供了制度保障。2010年开工的滨海工业研究院3、4、5号楼工程是我校首个实施代建制的工程，该工程的全过程审计为工程造价管理出谋划策，将诸多因合同签署不严谨、图纸细化程度不够、施工单位自身问题引起的造价增加止于萌芽之中，同时为新开工的新校区建设积累了代建制工程全过程审计的经验。在其后开工的滨海工业研究院燃料中心和精馏中心工程中，审计人员进一步细化审计内容和审计流程，加强审计相关各方管理协调，提高审计质量。截至目前，我校已完成及正在实施全过程审计的项目共6项，涉及建设资金约7.4亿元，即将开展的新校区建设项目也将全面开展全过程审计。

二、我校全过程审计实施架构及流程

经过多年不断学习和实践探索，我校全过程审计实施已日渐成熟，形成一套较为完整的架构和流程。如下图所示：

图1我校全过程审计架构

1.我校现行全过程审计架构

如图1所示为我校现行全过程审计架构，基建工程的建设由学校工程管理部门负责实施管理，具体建设事宜通过招标等法律要求程序委托给设计单位、监理单位、招标代理单位和施工单位。基建工程的全过程审计工作由学校审计部门负责实施管理，具体事宜通过委托审计中介机构及造价咨询公司具体实施，对基建工程全过程中资金使用情况进行监督，提出造价管理意见和建议。

2.我校现行全过程审计流程

我校基建工程全过程审计流程如图2，在工程立项之初，由工程管理部门提请，与审计部门商议后报校领导批示后确定是否实施全过程审计。在初步设计和施工图设计阶段，审计部门开始通过遴选确定审计中介机构，搜集工程相关资料，编制初步的审计实施方案，并根据工程总体计划安排，在时间允许的情况下实施设计概算审核。在工程部门委托招标代理编制工程量清单的同时，审计部门委托审计中介机构计算工程量，在招标代理完成量单编制后与之进行核对，并审核招标控制价以及招标文件文本，经过审计的招标文件文本、工程量清单和招标控制价方能用于正式招标。招标完成之后，在总包合同签订之前，审计须对合同的经济条款进行审核，与工程管理部门沟通达成一致意见后，方可与总包施工单位签署施工合同。工程正式开工前，工程参与各方共同协商，确定最终的审计实施方案并会签，正式开工后，审计中介结构须派专门人员长期驻施工现场，对工程款项支付、设计变更、工程洽商、现场签证、暂估价材料设备及专业分包招标、新增材料设备价格认定、隐蔽工程等涉及造价变化的关键环节进行现场实时审计，并出具相关意见和建议。工程竣工验收完成、资料齐全后进入竣工结算阶段，审计须对竣工结算进行全面审核并复核工程建安费用的最终造价。

3.我校现行全过程审计施工及结算阶段实施程序

全过程审计施工及结算阶段的具体实施流程如图3所示，工程正式开工之前各方商定审计实施方案，确定资料送审制度，具体方式为：对于每个需要审计的环节施工单位应按照审计方案要求报送送审资料至监理单位，监理单位初步审核后报工程管理部门，工程管理部门在对送审资料审核认可的情况下报送审计部门，如对送审资料存在异议则返回至施工单位，直至工程管理部门认可并签署同意意见后该循环结束。工程管理部门将送审资料报送审计部门后，审计对报送资料的完整性及程序性审核同意后转至审计中介结构，由审计中介机构对报送资料的真实性、合理性及效益性等进行详细审计，并在方案规定的时间内将审计结果报审计部门，审计部门对审计结果审核并签署同意意见后，返回至工程管理部门，由工程管理部门根据审计意见组织实施，如在实施过程中施工单位有不同意见，工程管理部门口头或书面通知审计部门，由审计部门组织各方进行协商，直至各方达成一致意见，该环节的审计工作方最终完成。

图3我校全过程审计施工及结算阶段实施程序

三、进一步加强全过程审计管理实施，为新校区建设保驾护航

在原有全过程审计架构和实施程序的基础上，审计部门针对新校区建设工程投资规模大，建设周期长，工程管理方式较以往工程有较大变化，参加建设的管理单位、设计单位、施工单位、咨询单位多等特点，着重从以下几方面对现有全过程审计进行加强或改进：

1.进一步明确审计定位，保证审计独立性

审计独立性是保证审计质量的基本要求也是必要条件。很多包括政府和高校在内的工程建设方在实施全过程审计中将造价管理与全过程审计混淆，将审计视为确定工程造价的一个环节，从而使审计介入工程管理之中与工程各方产生难以划分的利益关系，影响了审计独立性，降低审计质量，在严重情况下甚至会由此出现违法违纪问题。

在新校区建设全过程审计中，审计将定位在完全独立于工程管理之外，即在没有审计的假设前提下，工程管理尤其是造价管理本身也可形成闭环，完成造价控制、造价管理等各项业务，审计将在这一系列业务操作之外审核完成情况程序是否合法，单项价格、整体造价的是否合理，资金使用效益如何。

此外，在业界，有将全过程审计对象从传统的造价方面扩展到造价、工期、质量三方面的全方位审计。若要对工程管理的各方面均进行审计，首先从审计人员的专业配置来看不可行，其二全方位审计使审计更难以定位，非常容易介入工程管理之中而丧失独立性。因此，在新校区建设的全过程审计中，仍以造价审计为主，在造价问题牵涉到工期和质量问题时审计方可有所涉及。

2.进一步完善审计中介机构选择标准，兼顾审计质量与审计成本

一般地，全过程审计委托的审计中介机构均是工程造价咨询公司，工程造价咨询公司以为业主提供造价管理和造价控制服务居多。从表面上看造价咨询和工程审计所指对象均为造价管理、资金使用，然而因定位不同，工程审计并不等同于造价咨询，有过大型工程造价咨询经验的中介机构不一定就能成功完成同样规模工程的全过程审计，全过程审计不能只根据业主的要求机械的完成造价的复核，成为业主的工具，更需要从更高层面上对资金的使用效益进行考量，帮助业主对工程建设情况做一些前瞻性的预估以避免或降低风险。因此在进行审计中介机构考察时，不仅要从公司规模、人员配备等常规方面进行入手，还需要了解其是否有大型工程的全过程审计经验，并且通过沟通了解其定位及理念是否适合审计要求。

目前，国家法律法规对审计中介的采购方式尚未有如对工程设计、勘察、施工等各方选择必须采用公开招标的要求，但考虑到公开招标通过竞争的方式提高审计质量、降低审计成本，新校区建设全过程审计中介结构选择将采用公开招标的方式。在招标过程中重点注意以下几方面：一是在发布招标公告后，选择入围的投标人必须具备大型工程全过程审计的经验；二是在招标文件的编写中要明确审计范围、审计内容和对审计中介机构的要求等；三是在评标标准的制定中，商务标和技术标分数应分配合理，在评标定标中不仅考虑要降低审计成本，更要兼顾在较低的审计成本下是否能够达到审计质量要求，降低全过程审计实施中的风险。

3.进一步加强全过程审计管理控制，提高审计质量，强化审计效果

在新校区建设全过程审计中，审计部门将进一步加强对审计中介结构的管理，强化对审计过程的控制。

首先，在审计方案的制定中，要明确审计部门、审计中介机构、工程管理部分、施工单位等参与全过程审计各方的责任和权利，避免或降低出现推诿责任的可能；进一步细化全过程审计的范围、内容和实施流程，提高全过程审计的可操作性进而提高审计效率；在与审计中介结构签订的合同中，制定奖惩措施，加强对审计中介机构的控制；在与施工方签订合同时，将其须在全过程审计中的责权写入其中，从源头上为各方在全过程审计中协调合作提供保障。

第二，实施全过程审计联席会议制度，在过程跟踪审计中，定期组织会议向工程各方通报全过程审计中的当期实施情况，提出造价管理建议，并与各方协商解决审计过程中发现的问题。在遇到紧急事项时，可临时组织相关各方召开联席会议协商解决问题。

第三，在对审计中介机构的管理上，要求其每天做审计日志记录，必要的情况下留下影像资料；对审计实施情况须定期向审计部门做口头及书面汇报，遇紧急情况须第一时间通知审计部门；审计中介机构还须对审计情况做阶段性的总结分析，提出具有前瞻性的审计建议。审计部门须派专门人员负责审计具体事项管理及协调工作，对送审资料的交接进行细化管理；定期、不定期赴工程现场进行检查、监督，并形成监督记录；对审计中介机构出具的审计意见进行审核，并抽取部分重要内容进行详细复核；及时组织协调并处理审计过程中发现的各种问题；对审计中介机构提出的造价管理和控制建议进行汇总分析，提供给工程管理部门参考执行。

第四，加强对审计中介机构的评价考核。考虑到新校区建设周期长，单项工程多，参加工程审计的中介机构较多的特点，为在今后审计中介机构的选择上建立高效长效机制，将逐步建立并完善审计中介机构评价体系。设置并细化评价指标，对中介机构现场审计实施情况、审计成果准确率、审计效果等进行阶段性考核，对审计实施结果较好的审计中介机构予以适当的奖励，对达不到审计实施方案要求的中介机构提出警告、督促其及时整改，对问题较为严重的中介机构予以更换。在全过程审计完成之时对中介机构进行最终考核评价，为今后是否与其建立长期合作提供依据，从而建立完善我校建设工程全过程审计的长效机制。

参考文献

【1】《教育部关于加强和规范建设工程项目全过程审计的意见》教财[2007]29号

【2】《天津大学建设工程项目全过程审计实施办法（试行）》天大校发[2011]14号

【3】李宜钊《谈高校基建工程委托审计存在的问题及对策》科技咨询导报2007（18）

【4】姚伽华《高校基建项目全过程委托跟踪审计的探讨》湖南科技学院学报2011（4）